Evitando FASB 123 (R) Pitfalls FASB Statement no. 123 (R), pagamento baseado em ações, representa um dilema potencial para as empresas com perdas operacionais líquidas (NOLs) que concedem opções de compra não qualificadas (NQSOs) como compensação. Se a dedução de imposto de uma empresa para compensação de opção de estoque exceder a despesa de livro relacionada, ela pode realizar um benefício fiscal excedente. Mas porque com uma NOL a empresa pode não ter responsabilidade fiscal a cobrar, o benefício fiscal pode ser diferido. A empresa então deve determinar quando o benefício deve ser reconhecido para fins de relatórios financeiros. Dois métodos para fazer essa determinação foram identificados pelo FASB 123 (R) Resource Group, um grupo consultivo para a equipe do FASB: os métodos de ordenamento de impostos e com e sem. O método de pedido de lei fiscal reconhece um benefício fiscal excessivo quando a dedução da opção de estoque é usada na declaração de imposto da empresa, antes de um NOL ou outro atributo de imposto. O método com e sem reconhece o benefício fiscal em excesso somente quando a dedução da opção de estoque proporciona um benefício incremental após considerar todos os outros benefícios fiscais (incluindo NOLs) disponíveis para a empresa. As empresas podem ser mais propensas a evitar uma cobrança contra a renda se elegerem a abordagem da ordem fiscal. Isso ocorre porque resulta em registrar benefícios fiscais extraordinários para a APIC mais cedo do que a abordagem sem e sem, e, portanto, fornece um pool maior para compensar os futuros déficits. David Randolph, CPA, Ph. D. É professor assistente de contabilidade na Universidade de Dayton, Ohio. Seu endereço de e-mail é david. randolphnotes. udayton. edu. O autor agradece a Brett E. Cohen e Jeffrey S. Hemman da PricewaterhouseCoopers LLP pela sua revisão e sugestões. CPAs que ajudam clientes ou empregadores a implementar a Declaração FASB no. 123 (R), pagamento baseado em compartilhamento, enfrentam inúmeras questões contábeis, incluindo implicações contábeis de imposto de renda. Em seu artigo Opções e Mordida de Imposto Diferido (JofA, 06 de março, página 71), Nancy Nichols e Luis Betancourt resumiram as declarações de implicações contábeis tributárias e sugeriram que as empresas com perdas operacionais líquidas (NOLs) desconfiam das possíveis armadilhas de implementação. Este artigo elabora sobre como os CPAs podem ajudar as empresas da NOL a evitar essas armadilhas examinando os métodos que as empresas podem usar para determinar quando os benefícios fiscais excedentes são realizados. Também ilustra como a escolha do método afetará a manutenção de registros de uma empresa e o pool resultante de benefícios fiscais excedentes, ou seja, o pool de capital pago adicional (APIC) e, portanto, a probabilidade de uma empresa da NOL sofrer uma cobrança contra a receita. Este artigo não é relevante para as empresas que possuem NOLs com uma provisão de avaliação total e estão em posição de perda antes da consideração de NOLs e descontos em excesso de opções de ações. Essas empresas geralmente não precisam considerar a discussão neste artigo até terem uma receita antes de impostos antes da consideração das NOLs e das deduções excessivas de opções de ações. CONTABILIDADE DE IMPOSTO DIFERIDO Quando uma empresa concede opções de compra de ações não qualificadas (NQSOs) baseadas em ações de funcionários, de acordo com a Demonstração nº. 123 (R), registra a despesa de compensação durante o período de serviço necessário em um valor igual ao valor estimado da data de outorga das opções e créditos da APIC. A contabilização das consequências do imposto de renda é abordada principalmente pela Declaração FASB no. 109, com orientação específica na Declaração nº. 123 (R). Como a empresa não receberá uma dedução fiscal para a opção de compra de ações até que seja exercida, o reconhecimento da despesa de compensação geralmente ocorre antes da dedução fiscal relacionada ser reconhecida. Declaração no. O princípio geral 123 (R) s é que um imposto diferido ativo (DTA) precisa ser estabelecido como a empresa reconhece o custo de compensação para fins de livro. Assim, à medida que a empresa reconhece a despesa de remuneração relacionada ao prêmio de equivalência patrimonial, a empresa registrará simultaneamente um DTA e um crédito para benefício fiscal diferido no demonstrativo de ganhos e perdas em um valor igual à despesa de remuneração multiplicada pela taxa de imposto de renda aplicável da empresa . Quando os NQSOs são exercidos, a empresa compara a dedução fiscal permitida à despesa de compensação correspondente registrada anteriormente para fins de demonstração financeira. Se a dedução fiscal exceder a despesa de compensação, o benefício tributário associado a qualquer dedução em excesso é considerado um benefício fiscal excedente, ou ganhos inesperados. No caso de uma empresa com NOLs suficientes para compensar a renda tributável atual em um ano, no entanto, pode não haver responsabilidade fiscal a ser reduzida e, portanto, uma empresa teoricamente estará registrando um NOL adicional para a ganância inesperada. Declaração no. 123 (R), parágrafo A94, nota de rodapé 82, prevê que a ganhos inesperados e o crédito correspondente à APIC não devem ser reconhecidos para fins de demonstração financeira até o período em que o benefício fiscal (ganhos inesperados) reduz os impostos sobre o rendimento a pagar (ou seja, prevê dinheiro Economias para a empresa). A aplicação deste conceito a uma situação típica da empresa é muitas vezes muito complexa. Isso geralmente é devido, em parte, a uma empresa que tenha acumulado NOLs de operações passadas, bem como deduções de opções de estoque que podem incluir ganhos inesperados. Enquanto uma empresa pode reconhecer ativos fiscais diferidos para NOLs e deduções de opção de compra de ações, excluindo ganhos experimentais (assumindo que eles são considerados mais prováveis do que não serem realizados, de acordo com a Demonstração nº 109), uma empresa pode não reconhecer ganhos experimentais de acordo com a nota de rodapé 82 de Declaração no. 123 (R). Assim, quando uma empresa começa a gerar receita tributável e pode começar a usar seus atributos de benefícios fiscais, a questão é, qual a dedução está sendo usada primeiro: perdas anteriores de NOL de operações ou deduções do período atual dos exercicios de opção de estoque. A importância desta avaliação é Para determinar quando o crédito APIC deve ser registrado a partir dos ganhos. A questão final é, quando a receita inesperada reduziu os impostos a pagar. A orientação para esta questão difícil foi discutida em uma reunião do Grupo de Recursos do FASB 123 (R), um grupo consultivo para a equipe do FASB criada especificamente para discutir certas Declarações no. 123 (R) problemas de implementação. O Grupo de Recursos consistiu em indivíduos de empresas de contabilidade, comunidade de preparadores, empresas de consultoria de benefícios e funcionários da FASB. As posições de consenso alcançadas pelo Grupo de Recursos não representam orientação autorizada. No entanto, o pessoal do FASB afirmou publicamente que não esperaria que a diversidade na prática se desenvolvesse em relação a uma questão específica, se o Grupo de Recursos pudesse chegar a um consenso sobre essa questão. O Grupo de Recursos discutiu como determinar quando os benefícios fiscais inesperados são considerados realizados e identificaram dois métodos que seriam aceitáveis para fazer essa determinação: uma abordagem de ordenação de impostos e uma abordagem sem e sem. O Grupo de Recursos concluiu que as empresas podem usar qualquer uma das abordagens, desde que o método eleito seja divulgado e aplicado de forma consistente (ver Documento de Discussão do Grupo de Recursos 123 (R) do FASB, Reunião n. º 3, 13 de setembro de 2005, disponível em www2.fei. Org baixar FASB9132005.pdf). ABORDAGEM DE ORDEM DE DIREITO FISCAL De acordo com a abordagem de ordenamento de impostos, uma empresa examinaria as disposições da legislação tributária para determinar a seqüência em que os NOLs (e, potencialmente, outros atributos fiscais) são utilizados para fins fiscais. Este conceito é semelhante à orientação do parágrafo 268 da Declaração no. 109 sobre se um benefício fiscal reconhecido em anos após a ocorrência de uma combinação de negócios é atribuível a um montante (NOLs, por exemplo) que foi adquirido na combinação de negócios ou gerado após a data de aquisição. Esta orientação indica que uma empresa seguiria a lei tributária para determinar a seqüência de benefícios fiscais utilizados para fins de livros. Seguindo este conceito, uma ganância inesperada seria considerada realizada se ela for usada na declaração de imposto da empresa antes de um NOL ou outro atributo de imposto. De acordo com a legislação tributária dos EUA, a dedução da remuneração das ações do ano atual (que incluiria a ganância inesperada) seria usada para compensar o lucro tributável antes dos resultados da NOL, porque todas as deduções do ano corrente são prioritárias sobre os resultados da NOL. Assim, para as deduções de opções de ações do ano atual, isso resultaria em um crédito para a APIC ser registrada nas demonstrações financeiras no ano em que a redução inesperada reduz o lucro tributável. Se uma empresa não possui deduções de opções de ações no ano atual, mas tem deduções de opções de ações no ano anterior embutidas em ações de base da NOL, uma empresa seguiria a lei tributária para determinar quais anos as deduções de NOL ou de opção de estoque seriam usadas primeiro. Dentro de um determinado ano, se uma empresa tiver tanto a suspensão da dedução da opção de compra de ações como a opção de compra de ações, não poderia ser determinada de acordo com a legislação tributária, que o atributo de imposto é utilizado primeiro. O Grupo de Recursos não abordou esta questão e, portanto, pode haver alternativas que uma empresa poderia considerar ao determinar qual atributo dentro do ano está sendo utilizado. APENAS E SEM APROXIMAÇÃO Sob a abordagem sem-e-sem, a ganância extraordinária é considerada realizada e reconhecida apenas para fins de demonstração financeira quando um benefício incremental é fornecido depois de considerar todos os outros benefícios fiscais (por exemplo, NOLs) disponíveis para a empresa. Esta abordagem segue a orientação do FASB Emerging Issues Task Force Tópico D-32, Intraperiod Tax Allocation of the Tax Effect of Pretax Income From Continuing Operations. Em contraste com a abordagem de ordenamento de leis fiscais, a abordagem sem e sem resultados resulta em ganhos inesperados com prêmios de compensação baseados em ações sempre sendo efetivamente o último benefício fiscal a ser considerado. Conseqüentemente, a ganância inesperada atribuível à remuneração baseada em ações não será considerada realizada nos casos em que a remessa do NOL da empresa que não esteja relacionada aos ganhos experimentais é suficiente para compensar o lucro tributável dos exercícios atuais antes de considerar os efeitos dos ganhos experimentais no corrente ano. UM EXEMPLO HIPOTÉTICO A ABC Corp. tem uma transição da NOL de 5.000 em 2007. A empresa gera 3.500 de renda tributável em 2007, antes de considerar os efeitos tributários da dedução de remuneração baseada em ações da empresa de 3.000 (que inclui uma ganância inesperada de 2.000). Assumir uma taxa de imposto de 35. De acordo com a abordagem de imposição de leis fiscais, os benefícios fiscais para os exercícios do exercício de prêmios de remuneração baseados em ações (que incluem a ganância inesperada) são considerados realizados em 2007 porque tais deduções compensam o lucro tributável no imposto ABC Retorno, reduzindo assim a quantidade de renda sujeita a imposto. Para fins de demonstração financeira, a parcela inesperada da dedução de remuneração baseada em ações reduz o imposto sobre o rendimento a pagar e é creditada à APIC. A inesperada creditada ao APIC aumenta o pool APIC da empresa disponível para compensar deficiências fiscais futuras (insuficiências). Sob a abordagem sem-e-sem, a conquista não é considerada realizada em 2007, porque a ABC teria utilizado os resultados negativos do ano passado e reduzido o lucro tributável para zero, independentemente da dedução da remuneração baseada em ações do ano atual, que incluía a Ganhos inesperados. Conseqüentemente, nenhum valor é registrado na APIC para a receita inesperada das deduções de remuneração baseadas em ações do ano corrente e, portanto, não há aumento no pool de APIC que estaria disponível para compensar as insuficiências futuras. Um resultado dessas entradas é que o NOL DTA reconhecido nas demonstrações financeiras da ABC não será igual ao efetivo retrocesso da NOL disponível para reduzir o lucro tributável futuro. Espera-se que essa diferença seja explicada nas notas de rodapé das demonstrações financeiras. ESCOLHA DE MÉTODO Os CPAs podem ajudar clientes e empregadores a analisar como o método usado para determinar a realização de ganhos experimentais afetará as demonstrações financeiras da empresa. Uma vez que a abordagem com e sem efetivamente trata a parcela inesperada da dedução de compensação baseada em ações como o último benefício fiscal a ser considerado, seu uso tenderá a criar um pool de APIC relativamente menor e, como resultado, aumentará a probabilidade de Será necessária uma cobrança futura contra a receita para futuros déficits relacionados a prêmios de remuneração baseados em ações. Além disso, porque sob a abordagem sem e sem a parcela inesperada das deduções de remuneração baseadas em ações que preservam o existente ou adicionado a NOLs recém-criadas normalmente não serão reconhecidas como um benefício fiscal no ano gerado, as empresas que usam esse método provavelmente registrarão um NOL DTA que não corresponde ao NOL real (retorno de imposto) multiplicado pela taxa de imposto de renda aplicável da empresa. Isso poderia causar registros adicionais para rastrear NOLs para fins fiscais versus NOLs registrados nas demonstrações financeiras. Por estas razões, as empresas da NOL que não possuem uma provisão para avaliação podem concluir que a abordagem de ordenamento de leis fiscais é mais fácil de implementar e pode fornecer um pool maior de APIC, em comparação com a abordagem sem e sem. A diferença de abordagens também pode criar diferenças significativas para as empresas da NOL que possuem uma provisão de avaliação total ou parcial e gerar uma receita pré-tributária que é totalmente compensada por seus atributos fiscais (NOL e deduções de remuneração baseadas em ações do ano atual). Embora a escolha do método não altere o fato de que não há impostos sobre o rendimento a pagar, a abordagem de ordenação de impostos geralmente resultaria em uma empresa que mostra uma provisão tributária em operações contínuas com crédito compensatório para a APIC (na medida em que a inesperada É considerado realizado), enquanto a abordagem sem e sem demonstração de provisão para imposto de renda, porque a reversão da provisão para avaliação seria considerada como relacionada à realização de NOLs de perdas operacionais. Grupo ITT (ICTG) ICTG raquo Tópicos raquo Benefícios Fiscais Associado a prêmios baseados em ações: esses excertos retirados do ICTG 10-K arquivado em 16 de março de 2009. Benefícios fiscais associados a prêmios baseados em ações: dependendo do preço da ação da Companhia no momento em que as opções são exercidas ou as unidades de ações restritas O benefício real de dedução fiscal que receberemos pode ser maior ou menor do que o valor contábil do ativo fiscal diferido anteriormente registrado. É gerado um aumento do benefício fiscal (referido como um benefício fiscal extraordinário) quando a dedução fiscal excede o que temos registrado como um ativo fiscal diferido. Este benefício incremental é registrado como um aumento para o capital pago adicional. Por outro lado, é gerada uma diminuição em nosso benefício fiscal (referido como benefício fiscal de curto prazo) quando a dedução fiscal está abaixo do que registramos como um ativo fiscal diferido. Esta despesa incremental resulta em despesa de imposto de renda adicional, a menos que possa ser compensada pelos benefícios fiscais acumulados acumulados registrados na APIC, caso em que registraremos o déficit como redução do capital social adicional (APIC) no balanço patrimonial consolidado . Em 31 de dezembro de 2007, deixamos de registrar os benefícios tributários diferidos associados à remuneração baseada em ações, já que temos uma provisão de avaliação total contra perdas operacionais líquidas nos Estados Unidos. Durante os exercícios de 2008 e 2007, geramos 311 mil e 145 mil, respectivamente, de benefícios fiscais inesperados de exercicios de opção de compra de ações e de aquisição de ações restritas, no entanto, porque não estamos reconhecendo benefícios em impostos diferidos ativos, os benefícios fiscais inesperados não serão registrados Através do patrimônio líquido até gerarmos receita tributável para incluí-los em uma declaração fiscal futura. Durante o ano de 2006, registramos benefícios tributários diferidos de 651 mil associados à remuneração baseada em ações reconhecida para fins de relatórios financeiros. Benefícios fiscais associados a prêmios baseados em ações: Dependendo do preço da ação da Companhia no momento em que as opções são exercidas ou as unidades de ações restritas, o benefício efetivo de dedução fiscal que receberemos pode ser maior ou menor que o valor contábil do imposto diferido anteriormente registrado de ativos. É gerado um aumento do benefício fiscal (referido como um benefício fiscal extraordinário) quando a dedução fiscal excede o que temos registrado como um ativo fiscal diferido. Este benefício incremental é registrado como um aumento para o capital pago adicional. Por outro lado, é gerada uma diminuição em nosso benefício fiscal (referido como benefício fiscal de curto prazo) quando a dedução fiscal está abaixo do que registramos como um ativo fiscal diferido. Esta despesa incremental resulta em despesa de imposto de renda adicional, a menos que possa ser compensada pelos benefícios fiscais acumulados acumulados registrados na APIC, caso em que registraremos o déficit como redução do capital social adicional (APIC) no balanço patrimonial consolidado . Em 31 de dezembro de 2007, deixamos de registrar os benefícios tributários diferidos associados à remuneração baseada em ações, já que temos uma provisão de avaliação total contra perdas operacionais líquidas nos Estados Unidos. Durante os exercícios de 2008 e 2007, geramos 311 mil e 145 mil, respectivamente, de benefícios fiscais inesperados de exercicios de opção de compra de ações e de aquisição de ações restritas, no entanto, porque não estamos reconhecendo benefícios em impostos diferidos ativos, os benefícios fiscais inesperados não serão registrados Através do patrimônio líquido até gerarmos receita tributável para incluí-los em uma declaração fiscal futura. Durante o ano de 2006, registramos benefícios tributários diferidos de 651 mil associados à remuneração baseada em ações reconhecida para fins de relatórios financeiros. Estes trechos tirados do ICTG 10-K são arquivados em 17 de março de 2008. Benefícios fiscais associados a prêmios baseados em ações: em 2007 e 2006, registramos benefícios fiscais diferidos de 625 mil e 651 mil associados à remuneração baseada em ações reconhecida para fins de relatório financeiro. Contudo, em 31 de dezembro de 2007, esses benefícios tributários possuem uma compensação total de valor colocada contra eles. Dependendo do preço da ação da Companhia no momento em que as opções de tempo são exercidas ou as unidades de ações restritas, o benefício de dedução fiscal efetivo que receberemos pode ser maior ou menor que o valor contábil do ativo fiscal diferido anteriormente registrado. É gerado um aumento do benefício fiscal (referido como um benefício fiscal extraordinário) quando a dedução fiscal excede o que temos registrado como um ativo fiscal diferido. Este benefício incremental é registrado como um aumento para o capital pago adicional. Por outro lado, é gerada uma diminuição em nosso benefício fiscal (referido como benefício fiscal de curto prazo) quando a dedução fiscal está abaixo do que registramos como um ativo fiscal diferido. Esta despesa incremental resulta em despesa de imposto de renda adicional, a menos que possa ser compensada pelos benefícios fiscais acumulados acumulados registrados na APIC, caso em que registraremos o déficit como redução do capital social adicional (APIC) no balanço patrimonial consolidado . Durante o ano de 2007, geramos 145 mil benefícios fiscais inesperados de exercicios de opção de compra de ações e coletas de ações restritas, no entanto, porque não estamos reconhecendo benefícios em ativos tributários diferidos, os benefícios fiscais extraordinários não serão registrados pelo patrimônio líquido até que geremos receita tributável para incluir Eles em uma declaração de imposto futura. Durante 2006, não houve déficits registrados como redução da APIC. Em 2005, foram registrados 272.000 de déficits como uma redução da APIC. Benefícios Fiscais Associados a Prêmios Baseados em Ações: Em 2007 e 2006, registramos benefícios fiscais diferidos de 625,000 e 651,000 associados à remuneração baseada em ações reconhecida para fins de relatório financeiro. Contudo, em 31 de dezembro de 2007, esses benefícios tributários possuem uma compensação total de valor colocada contra eles. Dependendo do preço da ação da Companhia no momento em que as opções de tempo são exercidas ou as unidades de ações restritas, o benefício de dedução fiscal efetivo que receberemos pode ser maior ou menor que o valor contábil do ativo fiscal diferido anteriormente registrado. É gerado um aumento do benefício fiscal (referido como um benefício fiscal extraordinário) quando a dedução fiscal excede o que temos registrado como um ativo fiscal diferido. Este benefício incremental é registrado como um aumento para o capital pago adicional. Por outro lado, é gerada uma diminuição em nosso benefício fiscal (referido como benefício fiscal de curto prazo) quando a dedução fiscal está abaixo do que registramos como um ativo fiscal diferido. Esta despesa incremental resulta em despesa de imposto de renda adicional, a menos que possa ser compensada pelos benefícios fiscais acumulados acumulados registrados na APIC, caso em que registraremos o déficit como redução do capital social adicional (APIC) no balanço patrimonial consolidado . Durante o ano de 2007, geramos 145 mil benefícios fiscais inesperados de exercicios de opção de compra de ações e coletas de ações restritas, no entanto, porque não estamos reconhecendo benefícios em ativos tributários diferidos, os benefícios fiscais extraordinários não serão registrados pelo patrimônio líquido até que geremos receita tributável para incluir Eles em uma declaração de imposto futura. Durante 2006, não houve déficits registrados como redução da APIC. Em 2005, foram registrados 272.000 de déficits como uma redução da APIC. Este trecho retirado do ICTG 10-K arquivado em 9 de março de 2007. Benefícios fiscais associados a Prêmios com base em ações: Em 2006, registramos benefícios fiscais diferidos de 651 mil associados à remuneração baseada em ações reconhecida para fins de relatórios financeiros. Dependendo do preço das ações da Companhia no momento em que as opções de tempo são exercidas ou as unidades de ações restritas, o benefício de dedução fiscal efetivo que receberemos pode ser inferior ao valor contábil do ativo fiscal diferido anteriormente registrado. A diferença ou o déficit entre o benefício efetivo de dedução fiscal e o ativo fiscal diferido registrado são revertidos através da provisão para imposto de renda, resultando em uma despesa de imposto de renda adicional, ou através de uma redução do capital social adicional (APIC) no saldo consolidado Folha. Durante 2006, não houve déficits registrados como redução da APIC. Durante 2005 e 2004, 272.000 e 235.000 de déficits foram registrados como uma redução da APIC, respectivamente. EXERCÍCIOS NESTA PÁGINA:
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